Impôt espagnol des non-résidents : checklist sur les salaires, les biens immobiliers et les pensions

L’Agencia Tributaria espagnole, ou AEAT, met à disposition le Manual de Tributación de No Residentes (octubre 2026), dont la disponibilité a été vérifiée le 28 octobre 2026. Cette édition rassemble des informations utiles aux personnes qui vivent à l’étranger tout en percevant des revenus liés à l’Espagne. Le titre désigne une édition d’octobre 2026 ; aucun jour précis de publication n’a été vérifié.

Pour les lecteurs qui examinent leur situation au titre de l’année civile 2026, la question centrale est de savoir quel régime fiscal s’applique avant de calculer une éventuelle imposition. Les salaires, les revenus immobiliers et les pensions doivent être examinés séparément. Le prélèvement d’un impôt sur un paiement ne règle pas, à lui seul, le traitement des autres revenus.

Ce que couvre le manuel de l’AEAT sur l’imposition des non-résidents d’octobre 2026 et pourquoi il est utile

L’index du manuel de l’AEAT traite de la résidence fiscale, des représentants fiscaux, des principales catégories de revenus de source espagnole, des retenues à la source et des déclarations. Ses chapitres consacrés aux revenus distinguent les rémunérations du travail, les pensions, les revenus de placements, les revenus locatifs, les revenus immobiliers imputés et les plus-values. Le manuel traite aussi des régimes optionnels, des procédures applicables aux travailleurs qui changent de résidence et des annexes relatives aux conventions fiscales.

Il s’agit d’une édition de documentation administrative, et non de la preuve que l’Espagne a adopté une nouvelle loi sur l’imposition des non-résidents. Son utilité pratique tient à sa structure : les lecteurs peuvent repérer la catégorie concernée et suivre les renvois vers la législation et les conventions fiscales.

La difficulté plus générale tient au fait que les ménages internationaux peuvent avoir simultanément plusieurs liens avec l’Espagne. Une personne peut percevoir un salaire versé depuis l’étranger tout en travaillant en Espagne ; un propriétaire peut louer son logement pendant une période et le laisser vacant à une autre. Traiter tous ces liens comme une seule question d’« imposition des expatriés » peut faire oublier des distinctions importantes.

Cette checklist porte sur les particuliers et les questions courantes relatives aux revenus des non-résidents. Les activités professionnelles exercées par l’intermédiaire d’un établissement stable nécessitent un examen distinct. Le portail Espagne propose des informations générales sur les salaires et l’installation dans le pays, mais le calculateur de salaire existant ne peut déterminer la résidence fiscale ni calculer l’ensemble des obligations des non-résidents liées aux salaires, aux biens immobiliers et aux pensions.

Commencer par établir la résidence fiscale : jours de présence, intérêts économiques, famille et critères de départage des conventions

Selon les explications de l’AEAT sur la résidence des personnes physiques, séjourner plus de 183 jours en Espagne au cours de l’année civile constitue l’un des critères nationaux de résidence. Les absences sporadiques peuvent être prises en compte, sauf si la résidence fiscale à l’étranger est établie. Une personne peut également être considérée comme résidente si le centre ou la base principale de ses activités ou de ses intérêts économiques se trouve en Espagne.

Il existe une présomption simple concernant le conjoint non séparé et les enfants mineurs à charge qui résident habituellement en Espagne. La nationalité, un visa ou un titre de séjour ne suffit pas, à lui seul, à déterminer la résidence fiscale ordinaire.

Si les deux pays considèrent une personne comme résidente, il faut examiner la convention fiscale applicable. L’AEAT décrit l’ordre habituel des critères : logement permanent, centre des intérêts vitaux, séjour habituel, nationalité, puis accord entre les autorités compétentes. La convention concernée prévaut. En règle générale, les règles espagnoles de droit interne déterminent la résidence des personnes physiques pour l’ensemble de l’année civile ; elles ne la répartissent pas automatiquement en fonction de la date du déménagement.

Les non-résidents relevant du régime ordinaire sont soumis à l’IRNR, l’impôt espagnol sur le revenu des non-résidents ; les particuliers résidents relevant du régime ordinaire sont soumis à l’IRPF, l’impôt espagnol sur le revenu des personnes physiques. Le régime optionnel des impatriés, dit « loi Beckham », constitue un cadre distinct, soumis à des conditions d’éligibilité et d’option. Il ne s’applique pas automatiquement aux expatriés ni à tous les non-résidents. Consultez le guide du régime Beckham et le guide sur un déménagement en Espagne en cours d’année et la résidence fiscale.

Checklist sur les salaires : lieu de travail, employeur, retenue à la source et convention applicable

Pour les rémunérations ordinaires, l’AEAT considère en règle générale que le travail exercé physiquement en Espagne constitue un lien de source espagnole. Le fait que l’employeur soit établi à l’étranger ou que le salaire soit versé sur un compte bancaire étranger ne suffit donc pas à établir que ces rémunérations échappent à l’imposition espagnole. Le chapitre sur les rémunérations du travail décrit aussi des catégories particulières qui nécessitent un examen distinct.

De nombreuses conventions fiscales prévoient une exonération pour les emplois exercés pendant une courte durée, sous plusieurs conditions. Le critère relatif au nombre de jours s’ajoute à des conditions concernant l’employeur et la prise en charge de la rémunération par un établissement stable ou une base fixe en Espagne. Un établissement stable est une présence commerciale imposable, par exemple un lieu d’affaires fixe répondant aux critères applicables. Vérifiez le libellé exact de la convention et la période de référence.

Cette exonération relative à l’emploi est une question distincte de celle de la résidence fiscale au regard du droit interne. Le fait de rester sous un seuil de jours ne permet pas, à lui seul, de trancher l’une ou l’autre question.

• Consignez le lieu où les missions ont été physiquement effectuées, y compris les jours de télétravail.
• Identifiez l’employeur, l’entité qui verse le salaire et tout établissement stable espagnol qui supporte la rémunération.
• Rattachez le paiement à la disposition pertinente de la convention fiscale et vérifiez si des règles particulières relatives à l’emploi s’appliquent.
• Rassemblez les bulletins de paie et les attestations de retenue à la source, puis vérifiez si une déclaration ou une demande de dégrèvement reste nécessaire.

Une retenue à la source est un impôt prélevé par le payeur. Conservez-en les justificatifs au lieu de supposer que le versement d’un salaire net confirme le traitement fiscal définitif.

Checklist immobilière : revenus locatifs, périodes d’usage personnel ou de vacance et vente, des catégories distinctes

Commencez par établir un calendrier d’utilisation du bien immobilier en Espagne. Les loyers, les périodes d’usage personnel ou de vacance, et une éventuelle vente relèvent de catégories différentes.

Revenus locatifs : l’AEAT explique que les revenus tirés d’un bien situé en Espagne peuvent y être imposés, y compris en vertu des conventions fiscales. Conservez les baux, les justificatifs de paiement et les documents relatifs aux dépenses. Le chapitre sur les revenus locatifs distingue le régime général des déductions de dépenses possibles, sous réserve des conditions légales et de résidence. Ne partez pas du principe que tous les propriétaires peuvent déduire les mêmes frais.

Périodes d’usage personnel ou de vacance : l’absence de loyer ne signifie pas nécessairement qu’aucun revenu imposable n’existe. Les biens urbains admissibles détenus par des particuliers non-résidents pour leur usage personnel ou laissés vacants peuvent générer un revenu immobilier imputé : un montant fixé par la loi et traité comme un revenu même s’il n’y a pas de recette en espèces. Le chapitre sur les revenus immobiliers imputés présente les conditions, les exceptions et les règles de calcul applicables aux périodes partielles ou à la copropriété.

Vente : une cession nécessite un examen distinct des plus-values. Conservez les actes d’achat et de vente, les frais de transaction, les justificatifs des travaux d’amélioration et l’historique locatif pertinent. Le chapitre de l’AEAT sur les ventes de biens immobiliers traite de la plus-value, des éventuels allégements et des obligations de retenue de l’acquéreur. Conservez le justificatif de la retenue effectuée par l’acquéreur : il s’agit d’un acompte, et non du calcul définitif de la plus-value.

En pratique, il convient de tenir des dossiers distincts pour chaque catégorie, même lorsqu’elles concernent la même adresse.

Checklist sur les pensions : emploi privé ou public et convention fiscale applicable

Les informations de l’AEAT sur les pensions présentent des liens de source espagnole prévus par le droit interne, notamment un emploi antérieur en Espagne ou un versement effectué par une personne, une entité ou un établissement stable résident d’Espagne. Les dispositions d’une convention fiscale peuvent modifier la répartition des droits d’imposition.

La distinction entre les pensions issues d’un ancien emploi dans le secteur privé et celles issues d’un emploi public est particulièrement importante. De nombreuses conventions accordent au pays de résidence le droit exclusif d’imposer les pensions liées à un emploi privé, mais des exceptions permettent une imposition partagée. Les pensions de la fonction publique relèvent souvent de dispositions différentes, qui peuvent notamment tenir compte du pays de résidence et de la nationalité. L’AEAT recommande expressément de vérifier chaque convention.

• Demandez un relevé précisant le régime de pension, le payeur et l’emploi à l’origine des droits.
• Vérifiez la qualification prévue par la convention au lieu de vous fier uniquement au nom de l’organisme ou au compte bancaire qui reçoit le paiement.
• Examinez les dispositions pertinentes concernant les pensions, les services publics et, le cas échéant, la sécurité sociale.
• Conservez les certificats de résidence, les relevés de versement et les justificatifs d’impôt retenu.

Sans cet examen, il serait imprudent d’affirmer de manière générale qu’une pension est imposable uniquement en Espagne ou uniquement dans le pays de résidence.

Placements, représentants fiscaux et tenue des documents : les autres points à vérifier

Les dividendes, les intérêts et les redevances font l’objet de règles distinctes concernant leur source, les exonérations et les conventions fiscales. L’AEAT les traite dans son chapitre sur les revenus de placements ; les plus-values font l’objet de sections distinctes. Ne transposez pas à des revenus de placements une conclusion concernant les salaires ou les pensions. Avant d’examiner les allégements, rassemblez les relevés précisant la nature du revenu, le payeur, le montant brut et les retenues à la source.

La nomination d’un représentant fiscal en Espagne n’est pas automatiquement obligatoire pour tous les expatriés ou propriétaires immobiliers. Le chapitre consacré au représentant fiscal distingue les résidents de l’Union européenne et certains résidents admissibles de l’Espace économique européen des résidents d’autres pays. Pour ces derniers, certaines situations définies par la loi peuvent rendre obligatoire la désignation d’un représentant, notamment certaines activités professionnelles, une demande de l’AEAT ou des liens particuliers avec des juridictions non coopératives.

Vérifiez la catégorie de résidence applicable et les circonstances prévues par la loi. Faire appel volontairement à un conseiller pour préparer des documents ne revient pas à être légalement tenu de nommer un représentant.

La conservation des documents facilite également l’analyse des obligations déclaratives. Les explications de l’AEAT sur les obligations déclaratives précisent les situations dans lesquelles une déclaration est requise et les exceptions liées aux retenues à la source ou aux revenus exonérés. Examinez séparément chaque revenu au lieu de supposer qu’un paiement implique toujours une déclaration, ou qu’une retenue dispense systématiquement de toute démarche.

Checklist pratique des documents d’un non-résident et exemple transfrontalier illustratif

Pour bien préparer l’examen de votre situation, rassemblez les documents suivants avant de demander un avis sur les questions transfrontalières :

• Vos pièces d’identité et les informations pertinentes relatives à votre numéro d’identification fiscale espagnol.
• Un certificat de résidence fiscale délivré par l’administration fiscale étrangère compétente pour la période concernée.
• Un calendrier de déplacements et les justificatifs concernant votre présence, vos logements, votre situation familiale et vos intérêts économiques.
• Les contrats de travail, lettres de mission ou d’affectation, relevés des lieux de travail, bulletins de paie et attestations de retenue à la source.
• Les actes de propriété, les quotes-parts, les informations cadastrales, les baux et un calendrier des périodes de location, d’usage personnel et de vacance.
• Les documents relatifs à l’achat, aux travaux d’amélioration et à la vente du bien, y compris, le cas échéant, le justificatif de retenue effectué par l’acquéreur.
• Les informations relatives au régime de pension, la description de l’emploi antérieur et les relevés de versement.
• Les relevés de placements, les déclarations antérieures, les justificatifs de paiement et les échanges concernant les allégements ou la représentation fiscale.

Exemple illustratif : une personne résidant dans un autre pays possède un appartement en Espagne, y travaille à distance lors de ses séjours et perçoit une pension issue d’un emploi antérieur. Pendant une autre partie de l’année, l’appartement est mis en location. Ces faits hypothétiques ne permettent de conclure ni à une résidence fiscale ni à un montant d’impôt.

L’examen commencerait par l’application des règles de résidence des deux pays et de tout critère de départage prévu par la convention. Si la personne relève du régime ordinaire espagnol des non-résidents, le travail effectué en Espagne nécessiterait sa propre analyse au regard des règles applicables à l’emploi. Les périodes de location et de non-location de l’appartement seraient examinées séparément, tandis que la pension devrait être qualifiée et confrontée à la convention concernée.

Plusieurs questions resteraient à résoudre : la situation complète de résidence de la personne, les modalités de son emploi, la situation du bien et la disposition exacte de la convention relative aux pensions. Cet exemple montre pourquoi une seule conclusion ne peut répondre à toutes les questions. Les personnes qui prévoient de déménager peuvent consulter le guide sur la fiscalité, les visas et le coût d’un déménagement en Espagne pour préparer les autres aspects de leur installation.

Sources officielles, date de vérification et avertissement informatif

Date de l’article : 28 octobre 2026. Date de vérification : 28 octobre 2026. Cet article porte sur le manuel d’octobre 2026 et sur les points à vérifier pour l’année civile 2026. Il ne signifie pas que chaque exemple ou chaque disposition du manuel concerne exclusivement cette année.

La principale source est le manuel de l’AEAT sur l’imposition des non-résidents, édition d’octobre 2026, en particulier les chapitres cités ci-dessus. Pour les questions transfrontalières, consultez la convention applicable et toute modification en vigueur. L’annexe de l’AEAT consacrée aux pays ayant conclu une convention fiscale constitue un point de départ.

Les recommandations relatives aux documents et l’exemple illustratif sont des conseils éditoriaux pour organiser l’examen d’une situation, et non des conclusions concernant un contribuable particulier. L’issue pour une personne dépend des faits pertinents, de la législation et des dispositions de la convention applicables.

Avertissement informatif : Cet article fournit des informations générales et ne constitue ni un conseil fiscal officiel ni une évaluation personnalisée. Les estimations du calculateur de salaire reposent sur des paramètres standard ; celui-ci ne peut établir la résidence fiscale ni calculer l’ensemble des obligations des non-résidents liées aux salaires, aux biens immobiliers ou aux pensions. Vérifiez vos obligations à l’aide des informations officielles à jour et, si nécessaire, auprès d’un spécialiste des questions fiscales transfrontalières.